1、 內(nèi)部審計(jì)工作底稿概要

工作底稿 (Working Papers) 主要是幫助審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作,為審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)提供重要的支持，它是一系列審計(jì)測(cè)試和程序的記錄，包括工作項(xiàng)目，分析備忘錄，往來(lái)信函，函證以及由審計(jì)師編制的公司文件、進(jìn)度表、評(píng)論等的摘要。如果沒(méi)有清晰的工作底稿，即使是有意義的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、邏輯很強(qiáng)的分析和有力的結(jié)論也沒(méi)有辦法表達(dá)出來(lái)。

工作底稿對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用在于：

(1) 記錄和組織所收集和分析的各種審計(jì)證據(jù)，包含了所檢查領(lǐng)域的所有書(shū)面信息；

(2) 形成對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的權(quán)威支持；

(3) 保證審計(jì)程序的一致性；

(4) 為審計(jì)工作提供了集中、持續(xù)的信息管理手段，使審計(jì)工作高效進(jìn)行；

(5) 是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組及其成員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量保證評(píng)價(jià)的依據(jù)；

(6) 為未來(lái)審計(jì)工作提供了便利，是未來(lái)審計(jì)工作的基礎(chǔ)和指引。

2、 編制和管理工作底稿的一般原則

(1) 完整性和正確性

工作底稿應(yīng)該完整、正確，有力的支持審計(jì)測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，并能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和范圍。

(2) 內(nèi)容清晰和易于理解

工作底稿應(yīng)該清晰易懂，無(wú)需額外資料的解釋和說(shuō)明。內(nèi)部審計(jì)工作底稿經(jīng)常會(huì)被其他人檢查和參考，比如外部審計(jì)師或者公司其他部門。他們通過(guò)工作底稿的信息，可以容易地理解審計(jì)目的、性質(zhì)和范圍，以及審計(jì)結(jié)論。

(3) 相關(guān)性

工作底稿中的內(nèi)容應(yīng)該僅限于既定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍有關(guān)的必需的重要信息。

(4) 組織上的邏輯性

工作底稿應(yīng)該有一個(gè)邏輯順序。從審計(jì)計(jì)劃階段到審計(jì)實(shí)施，到審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該按照預(yù)先編制好的索引進(jìn)行編號(hào)存檔。

(5) 形式清楚、整潔

混亂的工作底稿可能會(huì)使審計(jì)證據(jù)喪失價(jià)值，所以工作底稿從形式上應(yīng)該一目了然。

3、 審計(jì)底稿的文件格式

(1) 簽字和日期

(2) 標(biāo)題應(yīng)列在工作底稿的左上角

第一行：公司名稱

第二行：被審計(jì)單位

第三行：審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)題和序號(hào)

第四行：工作底稿名稱文字描述

第五行：審計(jì)截止日或者審計(jì)期間

(3) 內(nèi)容

測(cè)試類工作底稿應(yīng)該說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)、測(cè)試程序摘要和結(jié)論，也可以通過(guò)交叉索引的方法在其他底稿說(shuō)明。訪談?lì)惞ぷ鞯赘迳蠎?yīng)說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)、談話內(nèi)容和結(jié)論，也可以通過(guò)交叉索引的方法在其他底稿說(shuō)明。原始文件應(yīng)該放到工作底稿中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該復(fù)印相關(guān)資料，幫助檢查者了解內(nèi)部審計(jì)師的工作內(nèi)容。

對(duì)于每個(gè)審計(jì)程序，在工作底稿上應(yīng)包括審計(jì)工作摘要和有關(guān)結(jié)論，對(duì)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)估時(shí)，底稿結(jié)尾部分應(yīng)該作出結(jié)論，并保證結(jié)論的充分性，以說(shuō)明預(yù)期控制程序是否有效，是否存在重要弱點(diǎn)或者以外發(fā)現(xiàn)。

(4) 標(biāo)記

標(biāo)記用來(lái)簡(jiǎn)單地記載已經(jīng)完成的工作，其作用是：

簡(jiǎn)明地標(biāo)注錯(cuò)誤或者弱點(diǎn)；

備忘已經(jīng)測(cè)試的審計(jì)項(xiàng)目；

備忘測(cè)試的結(jié)果是否形成文檔；

說(shuō)明其他事項(xiàng)。

以下是幾個(gè)常用的標(biāo)記/Frequently Used Tickmarks

l PBC：客戶提供或編制的文件（Prepares By Client）

l T/B：與試算平衡表一致（Trial Balance）

l G/L：與總分類賬一致（General Ledger）

l B/S：與資產(chǎn)負(fù)債表一致（Balance Sheet）

l P/L：與損益表一致（Profit and Loss）

l L/S：總表（Lead schedule）

l BD：明細(xì)表（Breakdown）

l PBIA：內(nèi)部審計(jì)師自行完成的文件（Prepared By Internal Audit）

l ：證據(jù)充分

l R：已經(jīng)復(fù)算（Reasonable）

l V：已經(jīng)核對(duì)證實(shí)（Validated）

l N/A：審計(jì)程序不適用，或內(nèi)部審計(jì)師不能表態(tài)

(5) 其他要求

當(dāng)審計(jì)正在進(jìn)行過(guò)程中，應(yīng)編制一個(gè)尚未提供資料和尚未解決事項(xiàng)的清單。（O/S：Outstanding），并及時(shí)更新。在審計(jì)實(shí)施階段完成時(shí)，應(yīng)該提交給項(xiàng)目經(jīng)理和被審計(jì)單位；

對(duì)于手寫的工作底稿，要注意保持整潔，書(shū)寫要清楚易讀，盡量不要涂改。對(duì)于計(jì)算機(jī)編制的工作底稿，保持格式統(tǒng)一，字體一致，字號(hào)適中，盡量保持專業(yè)性；

避免在單頁(yè)上過(guò)于緊湊；

避免在一張底稿上使用超過(guò)三種顏色；

要準(zhǔn)確，保證數(shù)額準(zhǔn)確、加總正確。對(duì)所有的公式要復(fù)核兩遍，并且寫明公式以便于打印的時(shí)候能夠顯示出來(lái)；

注明每張底稿上的信息來(lái)源，參考資料或者原始憑證、憑單的編號(hào)，與被審計(jì)單位員工的談話等，使復(fù)核人能夠通過(guò)底稿的描述很容易的追溯到信息來(lái)源；

當(dāng)提到被審計(jì)單位的雇員時(shí)，要準(zhǔn)確、完整的記錄他們的姓名和職位；

清楚的寫明測(cè)試的結(jié)論；

每張底稿記錄的數(shù)據(jù)與總表（Lead schedule）和其他底稿保持一致，能夠交叉索引；

每張底稿上留下足夠的空白，以便清楚的填寫調(diào)整分錄和相關(guān)評(píng)論；

不要盲目照搬前期的審計(jì)工作底稿，應(yīng)該有合理的變動(dòng)和改進(jìn)；

同樣的事實(shí)或者審計(jì)發(fā)現(xiàn)，只在一張底稿中記錄，不要在許多不同的底稿中重復(fù)描述同一件事；

每張審計(jì)底稿都要采用法定大小的紙張（A4，有特殊情況經(jīng)過(guò)項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人同意可變更大小，比如流程圖，或者客戶提供的原始資料）；

審計(jì)底稿完成之前，要設(shè)置好打印格式，以便于復(fù)核人審閱；

未經(jīng)審計(jì)經(jīng)理的同意，不要讓任何人接觸內(nèi)部審計(jì)工作底稿。

4、 審計(jì)工作底稿的復(fù)核

不管是書(shū)面形式還是電子形式，每張審計(jì)底稿都需要4級(jí)復(fù)核，復(fù)核人員要對(duì)其復(fù)核結(jié)果做書(shū)面記錄。一般來(lái)說(shuō)，我們鼓勵(lì)面對(duì)面的復(fù)核，因?yàn)檫@樣可以更好的與被復(fù)核審計(jì)人員溝通，更快的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且馬上指出改進(jìn)工作的建議。

(1) 復(fù)核工作底稿有如下理由：

確保內(nèi)部審計(jì)部門或者項(xiàng)目小組在審計(jì)工作和工作底稿編制上的一致性；

確保符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》屬性標(biāo)準(zhǔn)1220條——“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性”和“專業(yè)判斷”；

確認(rèn)計(jì)劃的審計(jì)工作是否完成；

確認(rèn)收集和分析的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論形成支持；

確認(rèn)與客戶管理層之間的必要協(xié)商已經(jīng)被執(zhí)行、記錄，不同意見(jiàn)得到解決；

確保所有重要的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和厲害關(guān)系通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師的適當(dāng)處理而引起注意；

對(duì)內(nèi)部審計(jì)師是一個(gè)在職訓(xùn)練的機(jī)會(huì)。

(2) 工作底稿的復(fù)核時(shí)間

l 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)地調(diào)查結(jié)束前進(jìn)行第一次復(fù)核；

l 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)地調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行第二次復(fù)核；

l 項(xiàng)目經(jīng)理在起草審計(jì)報(bào)告前對(duì)項(xiàng)目總體分析報(bào)告，審計(jì)結(jié)果匯總和主要的審計(jì)底稿進(jìn)行第三次復(fù)核；

l 審計(jì)項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人在簽發(fā)報(bào)告前對(duì)審計(jì)結(jié)果匯總和審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行第四次復(fù)核；

5、 審計(jì)工作底稿的控制和調(diào)閱

審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于內(nèi)部審計(jì)部，在審計(jì)中及審計(jì)完成后應(yīng)該受到妥善保管，調(diào)閱人員也必須得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和控制。

對(duì)于公司的審計(jì)目的而言，工作底稿屬于機(jī)密文件，用來(lái)支持我們的審計(jì)結(jié)論。為了維持我們的獨(dú)立性并保護(hù)商業(yè)秘密，裝有工作底稿的審計(jì)文件袋，如果晚上要留在被審計(jì)單位的辦公室，必須鎖起來(lái)。在審計(jì)工作期間，工作底稿的保存應(yīng)該有序，并具備相應(yīng)的控制。也就是說(shuō)，不應(yīng)該把工作底稿隨便留在工作場(chǎng)所或被審計(jì)單位的辦公室，以防被審計(jì)單位的員工看到這些文件，對(duì)其進(jìn)行處理或放錯(cuò)地方。在辦公室，審計(jì)底稿應(yīng)該存放在保險(xiǎn)柜或者帶有鎖的文件柜里。在工作期間，也要小心謹(jǐn)慎，以防來(lái)訪者無(wú)意中看到放在桌上的機(jī)密信息。在離開(kāi)辦公室之前，應(yīng)該確認(rèn)工作底稿放在了保險(xiǎn)柜里或者鎖在桌子里。

如果公司其他部門或者外部單位調(diào)閱我們的審計(jì)底稿，需要經(jīng)過(guò)審計(jì)經(jīng)理和審計(jì)總監(jiān)的批準(zhǔn)，但原則上盡量減少工作底稿的對(duì)外披露。在需要對(duì)外披露時(shí)，必須保留原件，只提供復(fù)印件，并注明“保密”及“未經(jīng)同意，不得分發(fā)”字樣。

6、 審計(jì)工作底稿的存檔

審計(jì)底稿可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并且對(duì)以后審計(jì)工作有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。在檔案上應(yīng)該注明“永久性文件夾”，并包含索引指明文件夾的內(nèi)容。

如果所獲得的信息和資料僅適用于當(dāng)期，或供下期審計(jì)參考。這些有效期低于兩年的信息應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案。在檔案上應(yīng)該注明“審計(jì)期間”。

7、 審計(jì)工作底稿的索引

內(nèi)部審計(jì)部門的工作底稿索引，應(yīng)該在審計(jì)計(jì)劃階段就開(kāi)始建立，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中

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