科研項(xiàng)目是否為不征稅收入，政府補(bǔ)助如何核算等若干問(wèn)題的解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅
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某企業(yè)財(cái)務(wù)有如下疑問(wèn)：
取得的科研項(xiàng)目補(bǔ)貼收款是否可以理解成不征稅收入，不征稅收入的具體界定方法是什么？
一、政策規(guī)范
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，不征稅收入需要滿足兩個(gè)條件：
1.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途；
2.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。
根據(jù)文件描述，其中涉及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，行政級(jí)別較高，企業(yè)在收到時(shí)需要認(rèn)真核實(shí)是否滿足要求，不是所有的科研項(xiàng)目補(bǔ)貼收款都可以理解成不征稅收入。確認(rèn)為滿足不征稅收入條件，形成的成本費(fèi)用不能所得稅前扣除。
另外，根據(jù)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
可見(jiàn)，企業(yè)收到的科研補(bǔ)助很多難以滿足不征稅收入的要求。
二、符合不征稅收入時(shí)怎么辦
如果企業(yè)所收到的補(bǔ)助的確滿足不征稅收入的條件，也可以選擇作為征稅收入，在某些情況下，作為征稅收入可能更有利。如前所述，作為不征稅收入的，購(gòu)置資產(chǎn)后形成的成本費(fèi)用不得稅前扣除。如果作為征稅收入，則可以享受到比如加計(jì)扣除的額外成本費(fèi)用抵扣，這時(shí)更有利。
當(dāng)然具體如何處理，還需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如果資金寬裕，作為征稅收入有一定的額外好處，如果資金緊張則作為不征稅收入更有利。
三、常見(jiàn)的一些錯(cuò)誤及規(guī)范核算方法
對(duì)于收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，由于已經(jīng)于當(dāng)期計(jì)入收入，并計(jì)算所得稅，一般企業(yè)會(huì)繳納所得稅，多數(shù)企業(yè)不存在錯(cuò)誤。
但是，對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)會(huì)存在問(wèn)題。在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，很多企業(yè)是按照由遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益之時(shí)繳納所得稅。
實(shí)際在企業(yè)收到補(bǔ)助時(shí)就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)該繳納所得稅。這又會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。
例如，甲企業(yè)收到了100萬(wàn)的固定資產(chǎn)補(bǔ)助，是應(yīng)稅所得，固定資產(chǎn)是按照10年計(jì)提折舊，攤銷的遞延收益也按照與固定資產(chǎn)同樣的期限分期計(jì)入其他收益。
假設(shè)2020年12月甲企業(yè)某固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，并收到了當(dāng)?shù)卣墓潭ㄙY產(chǎn)補(bǔ)助：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
這時(shí)就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，2020年應(yīng)納稅所得額會(huì)調(diào)增100萬(wàn)，假設(shè)稅率是25%。這時(shí)提前繳納了25萬(wàn)所得稅，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 25
2021年固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊，遞延收益開(kāi)始攤銷，全年合計(jì)：
借：遞延收益 10
貸：其他收益 10
由于計(jì)入其他收益增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但是以前年度已經(jīng)繳納了該筆收入的所得稅，應(yīng)該納稅調(diào)減，并通過(guò)遞延所得稅調(diào)整所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算具有廣泛的錯(cuò)誤，包括很多上市公司，需要引起足夠的重視。
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